Суть изменений

Согласно положений п. 1.2 ст. 224 и п. 6.2 ст. 210 НК РФ с 1 января 2025 года доходы в виде оплаты труда, относящиеся к районным коэффициентам и северным надбавкам, выплачиваемым работникам в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, облагаются НДФЛ по отдельной двухступенчатой шкале:

• 13% — при годовом доходе до 5 млн рублей
• 15% — при превышении этой суммы.

При этом остальная часть заработной платы облагается по общей пятиступенчатой шкале с ставками:

• Доход 0 – 2,4 млн. – 13%
• Доход 2,4 – 5 млн. – 15%
• Доход 5 – 20 млн. – 18%
• Доход 20 – 50 млн. – 20%
• Доход > 50 млн. – 22%

В законодательстве нет четкого ответа на вопрос, требуется ли разделять доход в виде среднего заработка на две составляющие – основной доход по среднему заработку и часть среднего, рассчитанная исходя из районных коэффициентов и северных надбавок и, соответственно, облагать их по разным шкалам налогообложения.

ФНС своим письмом от 28.01.205 N БС-4-11/739@ разъясняла, как считать НДФЛ с выплат, рассчитываемых среднему заработку, если работникам начисляются районные коэффициенты и надбавки. На примере отпускных ФНС указали, что РК и надбавки участвуют в расчете среднего заработка, в том числе для оплаты отпуска. При этом шла речь о выплатах по среднему заработку, рассчитываемых в соответствии с ТК РФ по Постановлению Правительства от 24.12.2007 N 922. Дополнительно были предоставлены разъяснения в закрытом Телеграм канале о том, что из оплат пособий выделений долей РК и СН производить не нужно.

Однако, Минфин России направил запрос в Минтруд России, который в ответном письме от 21.05.2025 № 14-5/10/В-8650 указал, что средний заработок, рассчитываемый для всех случаев, предусмотренных ТК РФ, не относится к заработной плате в определении статьи 129 ТК РФ.

Этот ответ позволил Минфину России сделать вывод, что поскольку выплачиваемый гарантированный средний заработок не относится к заработной плате работника (его оплате труда) и к такой выплате не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате, то положения пункта 6.2 статьи 210 НК РФ не применяются к таким доходам. Таким образом, вся сумма среднего заработка включается в основную налоговую базу и облагается по общим, а не по льготным ставкам.

ФНС письмом от 19 июня 2025 № БС-4-11/5967@ ФНС России приняли позицию Минфина и признали, что январское письмо (от 28.01.205 N БС-4-11/739@) не подлежит применению.

К каким начислениям относятся изменения

По мнению Минфина, не требуется выделять доли РК и СН со всех выплат по среднему заработку, которые выплачиваются в случаях, предусмотренных ТК РФ.

С учетом позиции Минтруда России средний заработок, рассчитываемый для всех случаев, предусмотренных ТК РФ, не относится к заработной плате в определении статьи 129 ТК РФ. Как правило, средний заработок выплачивается работнику при предоставлении гарантий и компенсаций (статья 165 ТК РФ).

Минтруд в своем письме от 21.05.2025 № 14-5/10/В-8650 также ссылаются на статью 165 ТК РФ:

Как правило, средний заработок выплачивается работнику при предоставлении гарантий и компенсаций (статья 165 ТК РФ), например, при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и других), в том числе:

• при направлении в служебные командировки;
• при исполнении государственных или общественных обязанностей;
• при совмещении работы с получением образования;
• при вынужденном прекращении работы не по вине работника;
• при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска;
• в некоторых случаях прекращения трудового договора;
• в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки или предоставления сведений о трудовой деятельности при увольнении сотрудника.

Что делать с выплатами с начала года

Своим письмом от 26.06.2025 N БС-4-11/6142@ ФНС разъяснили:

«…налоговым агентам необходимо произвести перерасчет соответствующих налоговых баз по налогу на доходы физических лиц, а также на основании пункта 6 статьи 81 Кодекса представить в налоговый орган уточненный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за первый квартал 2025 года».

Позиция ФНС основана на п. 6 ст. 81 НК РФ – при обнаружении ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить корректирующий отчет.

Также ФНС дополнительно указывают в своем письме, что начисляться пени не будут – даже если сумма НДФЛ после перерасчета окажется больше, вины налогового агента здесь нет, так как организации следовали ранее опубликованным разъяснениям ФНС.

Реализация в программах 1С

С нашей стороны рекомендуем все-таки не торопиться пересчитывать налог, подавать корректировки уведомлений и отчета 6-НДФЛ (если есть такая возможность).

Разработчики 1С в ближайшее время надеются получить дополнительные ответы от ФНС и донести до пользователей варианты перерасчета как существующими способами, так и с помощью дополнительно разработанного для этих целей инструмента в программе.

Плановые сроки реализации инструментария опубликованы на официальном ресурсе 1С «Мониторинг законодательства»:

• 1С:ERP Управление предприятием 2.5 Запланировано на 20.07.2025
• Бухгалтерия Некоммерческой организации Корп Запланировано 3.0.179 от 24.07.2025
• Бухгалтерия некоммерческой организации Проф Запланировано 3.0.179 от 24.07.2025
• Бухгалтерия предприятия КОРП, редакция 3.0 Запланировано 3.0.179 от 18.07.2025
• Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 Запланировано 3.0.179 от 18.07.2025
• Зарплата и управление персоналом, редакция 3 Запланировано 3.1.34 от 31.07.2025
• Зарплата и управление персоналом, редакция 3 LTS Запланировано 3.1.30 от 31.07.2025
• Комплексная автоматизация, редакция 2.5 Запланировано на 20.07.2025
• Розница, редакция 3.0 Запланировано 3.0.12* от 15.07.2025
• Садовод Запланировано 3.0.179 от 24.07.2025
• Управление нашей фирмой Запланировано 3.0.12* от 15.07.2025
• Управление производственным предприятием, редакция 1.3 Срок будет указан позднее

Действуйте уже сейчас, если:

• закрылось обособленное подразделение и уже сдан отчет 6-НДФЛ.
• в очередном отчете 6-НДФЛ появляются ошибки в удержанном НДФЛ – появляется отрицательный налог или сумма НДФЛ по базе РК СН оказывается меньше, чем в предыдущем отчете (например, в 1 квартале организация находилась в районах Крайнего севера или местностях, приравненных к ним, а во втором квартале переехала).

При возникновении подобных ситуаций – обращайтесь на нашу линию консультации, наши специалисты помогут вам произвести корректные действия в программе по перерасчету и формированию необходимых корректировок.

Что можно сделать в программах 1С для расчета в текущий момент

В связи с изменениями рекомендуется (для программ 1С:ЗУП, 1С:ЗГУ, 1С:ERP, 1С:КА).

1) В настройках действующих начислений установить флаг «Начисление больше не используется» (поместить в архив).

2) Вернуть начисления, которые использовались ранее (до 2025 года). Для этого требуется в списке начислений установить флаг «Отображать в списке начисления, которые больше не используются». Далее в необходимых начислениях (с уточнением наименования «до 2025») снять флаг «Начисление больше не используется».

Для пользователей, рассчитывающих заработную плату в программе 1С:БП необходимо:

1) Обновить программу до релиза 3.0.177.30 и установить патч EF_60023852.

2) Очистить поле «Основной вид расчета у начислений по долям РК и СН:

Это необходимо для того, чтобы новые начисления или те начисления, которые уже введены в программу, но еще не были выплачены (после изменения настроек эти документы необходимо пересчитать), можно было бы фиксировать в программе по новым правилам.

Что делать по уволенным сотрудникам

По уволенным сотрудникам также потребуется произвести корректировки «задним числом», когда у сотрудников был налог к удержанию по базе РК и СН.

При этом, если в результате пересчета сумма НДФЛ не изменилась, то:

• Потребуются корректировки уведомлений и 6-НДФЛ (например, если сотрудник увольнялся в 1 квартале).
• Уволенным сотрудникам потребуется выдать новую справку о доходах с исправленными кодами доходов для долей РК и СН.

Если же в результате пересчета сумма НДФЛ изменилась, то:

• Если сумма НДФЛ уменьшилась, то излишне удержанный налог можно вернуть работнику с помощью документа «Возврат НДФЛ».
• Если сумма НДФЛ увеличилась, то потребуется списать не удержанный НДФЛ в учете с помощью документа «Операция учета НДФЛ». При этом годовой отчет 6-НДФЛ (по справкам) подаем со сведениями о неудержанном НДФЛ.

Возникает вопрос, когда выполнить перерасчет?

Можно подождать появления дополнительного инструментария от фирмы 1С. Возможно, будут даны дополнительные рекомендации, как выполнять данный процесс.

Если же ждать не готовы, то наши специалисты обязательно вам помогут произвести корректные действия в программе – обращайтесь на линию за консультацией.

Внимание! Крайне не рекомендуется открывать период и самостоятельно производить перерасчеты уже выплаченных документов с начала года. При таком варианте возможны некорректные изменения уже исчисленных сумм (как доходов, так и НДФЛ), изменение отражения зарплаты в бухгалтерском учете.

Мы будем держать вас в курсе развития событий и обязательно проинформируем о появлении дополнительных механизмов по пересчету НДФЛ в программных продуктах 1С.

Фирма 1С выпустила обновление, которое позволяет автоматизировать перерасчёт НДФЛ - подробнее