С 2026 года субъекты малого и среднего предпринимательства (МСП), применяющие единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), при расчёте доли доходов для права на пониженный тариф страховых взносов (15% с выплат сверх 1,5 МРОТ) должны руководствоваться правилами главы 26.1 НК РФ. Это установлено Федеральным законом от 25 апреля 2026 года №104-ФЗ, который внёс изменения в пункты 13.2 и 13.3 статьи 427 НК РФ.
Основные правила расчёта доходов
При определении величины доходов для расчёта доли, дающей право на пониженный тариф, применяются следующие нормы главы 26.1 НК РФ:
- Доходы от реализации определяются в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.
- Внереализационные доходы учитываются согласно статье 250 НК РФ.
- Применяется кассовый метод: датой получения доходов признаётся день поступления средств на счета в банках, в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
- Не учитываются в качестве доходов при определении объекта налогообложения:
- доходы, предусмотренные статьёй 251 НК РФ (целевые поступления, задатки, залог и др.);
- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль по определённым ставкам;
- доходы в виде дивидендов;
- доходы в виде сумм возмещения в связи с изъятием земельных участков и другие.
Условия для применения пониженного тарифа
Помимо правил учёта доходов, необходимо соблюдение других условий:
- Основной вид деятельности должен быть указан в ЕГРЮЛ или ЕГРИП в качестве основного.
- Вид деятельности должен входить в перечень приоритетных отраслей, утверждённый распоряжением Правительства РФ от 27 декабря 2025 года №4125-р, либо соответствовать иным критериям из ст. 427 НК РФ.
- Доля доходов от основного вида деятельности должна составлять не менее 70% по итогам отчётного (расчётного) периода.
Последствия нарушения условия о 70%
Если по итогам отчётного (расчётного) периода доля доходов от основного вида деятельности составила менее 70%, право на пониженный тариф утрачивается с начала этого расчётного периода. Придётся пересчитать взносы за весь период по стандартным ставкам (30% с выплат в пределах 1,5 МРОТ и 15,1% с выплат сверх предельной базы, если она превышена).
Дополнительные изменения, внесённые 104-ФЗ
Закон также разрешил суммировать доходы от основного и дополнительных видов деятельности, если они включены в утверждённые правительственные перечни, при расчёте необходимой доли доходов для применения пониженных тарифов. Ранее можно было учитывать только доходы от основного вида деятельности.
С какой даты действуют изменения
Поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2026 года.
Рекомендации для бухгалтеров
При расчёте доли профильных доходов для применения пониженного тарифа необходимо:
- строго следовать правилам главы 26.1 НК РФ, особенно в части метода учёта доходов и исключений;
- проверять соответствие основного вида деятельности перечню приоритетных отраслей;
- контролировать долю доходов от основного вида деятельности в общей сумме доходов по итогам каждого отчётного периода;
- своевременно корректировать расчёты при выявлении несоответствия условиям.
